Legge di Bilancio 2025
L. 30 dicembre 2024, n. 207 — Determinazione degli acconti 2026 (IRES e IRAP) e divieto di compensazione
«Nella determinazione degli acconti dovuti per il periodo d'imposta in corso: […]»
- b) al 31 dicembre 2026 si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata non applicando l'articolo 16, commi 4 e 9, del decreto-legge 27 giugno 2015, n. 83, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2015, n. 132, l'articolo 1, comma 1079, della legge 30 dicembre 2018, n. 145, nonché l'articolo 1, commi 1067 e 1068, della medesima legge 30 dicembre 2018, n. 145 e, inoltre, non si tiene conto delle quote differite ai sensi dei commi da 14 a 17 del presente articolo […].
«Sull'importo corrispondente alla parte dei maggiori acconti dovuti per effetto delle disposizioni dei commi da 14 a 19 del presente articolo, per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2025 e per quello successivo, non si applicano le disposizioni dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, né quelle dell'articolo 4, comma 3, del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154.»
Legge di Bilancio 2026
L. 30 dicembre 2025, n. 199 — Scomputo delle perdite e delle eccedenze ACE dal saldo e dagli acconti IRES 2026 (Art. 1, commi 79–81)
Il computo delle perdite e delle eccedenze ACE in diminuzione del reddito:
- «a) del periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2026 è effettuato limitatamente al maggior reddito imponibile del medesimo periodo d'imposta determinato per effetto delle disposizioni di cui all'articolo 1, commi da 14 a 17, della legge 30 dicembre 2024, n. 207, in misura non superiore al 35 per cento dello stesso maggior reddito imponibile […]»
Le disposizioni di cui al comma 79 si applicano anche ai fini della determinazione del reddito dei soggetti partecipanti al consolidato nazionale e mondiale di cui agli articoli 117 e seguenti del TUIR (DPR 22 dicembre 1986, n. 917). Il reddito complessivo globale dei periodi d'imposta in corso al 31 dicembre 2026 e al 31 dicembre 2027 si considera prioritariamente formato dal maggior reddito imponibile che si determina, rispettivamente, ai sensi dell'art. 1, commi da 14 a 17, della L. 207/2024 e delle disposizioni del comma 79, lett. a), nonché ai sensi dei commi 76, 77, 78 e 79, lett. b).
Nella determinazione degli acconti dovuti per il periodo d'imposta in corso:
- «a) al 31 dicembre 2026, si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le disposizioni di cui ai commi 79, lettera a), e 80 del presente articolo […]»
Calcolo Saldo e Acconto
Esempio numerico tratto dal foglio «Calcolo Saldo e Acconto». I campi bianchi sono modificabili: il calcolo si aggiorna in tempo reale.
Parametri
| ACE disponibile | Perdite fiscali | ||
| Reversal bloccati maggior reddito RS544 |
Aliquota IRES | ||
| Limite perdite/ACE Saldo 2025 (LdB'25) |
Limite perdite/ACE Acconto 2026 (LdB'26) |
Determinazione Saldo 2025 / Acconto 2026
| Voce | Saldo 2025 | Acconto 2026 |
|---|---|---|
| Componenti di reddito | ||
| Utile | ||
| Var+ | ||
| Var− | ||
| Rettifiche di valore ECL solo Acconto 2026 |
— | |
| Base imponibile lorda | ||
| Maggior reddito (Reversal RS544) | ||
| Maggior reddito imponibile RS544 | ||
| Utilizzo Perdite/ACE su maggior reddito = −MIN(Mag.×limite%; ACE+Perdite) |
||
| Maggior reddito netto (a) | ||
| Reddito ordinario | ||
| Reddito ordinario = Base lorda − maggior reddito |
||
| Limite perdite 80% sul reddito ordinario = −MIN(ord.×80%; perdite residue) |
||
| Utilizzo ACE residua | ||
| Reddito netto ordinario (b) | ||
| Imposta | ||
| Base imponibile netta (a + b) | ||
| IRES dovuta | ||
| Residui post imposte | ||
| Perdite residue | ||
| ACE residua | ||
Formule applicate
Base imponibile lorda = Utile + Var+ + Var− (+ ECL solo Acconto)Maggior reddito = Reversal bloccatiUtilizzo P/ACE su maggior reddito = −MIN(maggior × limite%; ACE + Perdite)· limite Saldo 2025 = 54% · limite Acconto 2026 = 35% (LdB 2026 c.79)
Reddito ordinario = Base lorda − maggior redditoLimite perdite 80% = −MIN(ordinario × 80%; perdite residue)Utilizzo ACE = −MIN(ordinario + limite perdite 80%; ACE residua)Reddito netto ordinario = ordinario + limite perdite 80% + utilizzo ACEBase netta = (a) maggior reddito netto + (b) reddito netto ordinarioIRES = Base netta × aliquota